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[会计实务] 一文搞懂!金税三期下,建筑企业税务稽查十大重点自查清单(中)

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发表于 前天 14:28 | 只看该作者 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
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文章摘要:一文搞懂!金税三期下,建筑企业税务稽查十大重点自查清单(中) ,迈凯轮行为规范蚁萃螽集,半音外相轻敌。

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昨天我们学习了建筑企业税务稽查十大重点自查中的前四个要点,今天我们来继续学习。

五、 是否正确处理增值税视同销售业务
视同销售虽然不是直接销售行为,但增值税认为需要按照销售行为交税。这是很多企业的一个高风险点,我将视同销售情况总结为以下三类:


对于建筑企业而言,三种情况均可能遇到,但二和三更为多见,实务中尤其是购入产品对外的无偿赠送,在会议中的赠送,业务推广宣传中的赠送礼品都需要按照增值税要求视同销售。

六、是否正确处理兼营与混合销售业务
兼营与混合销售是增值税中长期以来颇有争议的概念,简单界定分析如下:
1、兼营
所谓兼营是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务,又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。兼营的理解关键是不同的经营行为,因此如果能够分开核算,应分别按照各自的税率或征收率交税;如果不能分开核算,从高适用税率。
2、混合销售
混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务的行为。有两次意思,一是必须是一项销售行为,而不是两项;二是必须同时涉及货物和服务,如果是两类货物或两类服务就不属于混合销售。既然是一项销售行为,那么无论如何核算均应当统一按照主业缴纳增值税。


3、特殊情况
建筑业常常遇到的是销售货物同时提供建筑服务的情况,是否属于混合销售呢?
国税总局2017年第11号中对自产货物附带安装做了特别规定:纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
国家税务总局公告2018年第42号文件又在11号公告基础上对设备情况做了特殊规定,政策屡次调整导致实务中一片混乱,也恰恰是建筑企业容易出错的地方,我在这里将判断的关键点聚焦在是否自产货物和是否机器设备两个重点,重新将增值税处理汇总如下:


建筑企业在混合销售与兼营问题上最常见的风险不是对外开具发票,而是取得发票风险,在采购设备、材料并取得安装服务时,一定要谨慎判断,避免取得不合规票据,给企业增值税带来抵扣风险。

七、是否将不可抵扣进项用作抵扣
增值税进项抵扣,可以抵扣的情况主要有以下类别:


这是目前所有的六类可以抵扣进项的发票或特殊票据,但企业更容易出现问题的确是五类不能抵扣进项的情况或者业务,我将其整理如下:
1、增值税链条中断不能扣
增值税是一个抵扣链条,在每个产业链的上下游环环抵扣,构成增值税链条。但在链条中有些地方抵扣是中断的,如小规模纳税人简易计税环节;一般纳税人特殊业务简易计税环节;免征增值税环节等。这些环节上的企业不能抵扣增值税进项税。
2、用作职工福利的产品或服务不能扣
简单来说,外购产品或服务用作职工福利的进项税额不能抵扣,因为从增值税角度,虽然是职工福利,其实属于集体消费,增值税到了消费环节不可以抵扣。实务中的福利品、福利设施、集体福利服务都不可以抵扣进项。
3、用作个人消费的产品或服务不能扣
企业支出中有一些支出同个人消费无法完全分开,从增值税角度来看依然属于到达消费环节,如交际应酬活动、餐饮服务、娱乐服务、居民日常生活服务等四类服务被增值税认定为个人消费,进项税不能抵扣。需要注意这里的逻辑同企业所得税完全不同,增值税进项税额不能抵扣不代表企业所得税不可以税前扣除。
4、非正常损失不能扣
增值税认定的非正常损失包括因为管理不善造成的损失和违法违规造成的损失,这两类损失的主要原因在企业,因此不能抵扣进项,如果已经抵扣过后面又产生非正常损失的,进项税也要在损失发生当期转出。典型的如管理不善造成的丢失,违章建筑的拆除等。因为不可抗力原因造成的损失不属于增值税的非正常损失,正常扣除。
5、贷款服务不能扣
这个是比较奇怪的规定,并没有十分充分的理由,但现行税法不能抵扣进项,即使银行开具了专用发票。对于很多资金密集型企业而言,资金成本不能抵扣进项带来增值税的巨大损失。但目前政策的确如此,未来增值税改革我们预判会发生变化。
在建筑企业的增值税稽查中,是否将不能抵扣的进项做了抵扣,是检查的重点,也是最常见到的风险点。

关于建筑企业税务稽查重点自查清单下篇将在明天同一时间更新,敬请关注!

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